Электронные журналы в расходы на усн. Может ли «упрощенец» учесть расходы на подписку? Налоговый учет: НДС

1. От чего зависит порядок учета расходов на лицензионное программное обеспечение в налоговом учете.

2. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение неисключительного права использовать программное обеспечение.

3. Какая ответственность предусмотрена законодательством РФ за использование нелицензионных программных продуктов.

Сейчас сложно представить себе организацию, у которой нет компьютеров. Однако компьютер как таковой, без программного обеспечения, не представляет практически никакой ценности. Именно программные средства помогают пользователю решать самые различные задачи, стоящие перед ним: от простейшего создания текстового документа до сложного проектирования. При этом программное обеспечение не имеет материально-вещественной формы, то есть приобрести какую-либо программу – означает получить права на ее использование. Чаще всего используется лицензионное программное обеспечение , приобретенное по лицензионному договору без перехода исключительных прав на него . Это и антивирусные программы, и офисные приложения, и различные специализированные программы, например, для ведения бухгалтерского учета. В этой статье речь пойдет именно о лицензионном программном обеспечении, а точнее, о том, как учесть расходы на его приобретение в налоговом и бухгалтерском учете.

Подтверждающие документы

Для того чтобы учесть расходы на приобретение программ в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо документальное подтверждение (ст. 252 п. 1 НК РФ). В случае с лицензионным программным обеспечением, основным подтверждающим документом является лицензионный договор. В соответствии со ст. 1235 ГК РФ:

«По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах»

Лицензионным договором между поставщиком (лицензиаром) и покупателем (лицензиатом) программного продукта устанавливается размер вознаграждения (то есть стоимость программы), а также срок действия договора (срок использования программы). Если такой срок прямо не прописан в договоре, то в гражданском праве он считается равным пяти годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Форма, в которой составлен лицензионный договор, а также подтверждающие документы могут быть разными в зависимости от способа приобретения программного обеспечения:

При наличии перечисленных выше подтверждающих документов Вы имеете все основания отразить в налоговом и бухгалтерском учете лицензионное программное обеспечение, используемое в хозяйственной деятельности. Однако нужно учитывать некоторые нюансы, о которых речь пойдет далее.

Налоговый учет расходов на приобретение лицензионного программного обеспечения

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение права использовать программное обеспечение в соответствии с лицензионными и сублицензионными соглашениями (расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения) уменьшают налогооблагаемую базу и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 пп 26 ст. 264 НК РФ). Однако порядок налогового учета таких расходов может быть различным в зависимости от срока действия лицензионного соглашения (срока использования программного обеспечения), а точнее, от того, установлен ли этот срок.

1. Если в договоре установлен срок, на который лицензиату передается право пользования программным продуктом, то расходы на его приобретение должны списываться равномерно в течение всего этого срока (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829).

Пример.

ООО «Перспектива» приобрело по лицензионному соглашению программный продукт Kaspersky Internet Security 2014. Стоимость программы 2400 руб. (без учета НДС), срок действия лицензионного соглашения — 2 года.

Так как срок действия лицензионного соглашения определен, для целей исчисления налога на прибыль организация будет ежемесячно списывать в расходы по 100,00 руб. (2400 руб. / 24 месяца).

2. В случае, когда конкретный срок действия лицензионного соглашения не установлен , позиция контролирующих органов неоднозначна.

Ранее Минфин пояснял, что организация вправе самостоятельно установить порядок учета расходов на приобретение такого программного обеспечения с учетом принципа равномерности (Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8161). Однако немногим позже вышли разъяснения Минфина, согласно которым, если срок использования программного обеспечения не установлен лицензионным соглашением, то для целей налогового учета применяются нормы ГК РФ – то есть этот срок считается равным пяти годам (Письмо Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039). Таким образом, расходы на приобретение программного обеспечения должны списываться в налоговом учете равными частями в течение пяти лет.

Свою позицию по этому вопросу имеют и судебные органы. Есть судебные решения, в которых признается правомерность списания затрат на приобретение программного обеспечения единовременно в момент установки, независимо от срока действия лицензионного соглашения (Постановления ФАС МО от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10; ФАС ПО от 26.01.2010 N А57-4800/2009; ФАС СЗО от 09.08.2011 N А56-52065/2010).

! Обратите внимание: Ввиду такой неоднозначности мнений Минфина и судебных органов, лучше закрепить выбранный порядок учета расходов на приобретение программного обеспечения в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения учитываются при определении налоговой базы по УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» на основании п. 1 пп. 19 ст. 346 НК РФ. При этом какого-то специального порядка учета таких расходов для расчета налога при УСН нет, в отличие от расчета налога на прибыль. Соответственно, они учитываются единовременно после установки и оплаты программного обеспечения.

Бухгалтерский учет лицензионного программного обеспечения

Лицензионное программное обеспечение отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В соответствии с ПБУ нематериальные активы, полученные в пользование , то есть и лицензионные программы, должны учитываться на забалансовом счете по стоимости приобретения. Планом счетов такой счет не предусмотрен, поэтому его необходимо самостоятельно ввести в рабочий план счетов организации. Например, для этих целей можно создать забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Расходы на приобретение программного обеспечения учитываются как расходы будущих периодов и списываются на текущие расходы в течение всего срока использования. Срок использования программного обеспечения, как и для налогового учета, определяется периодом действия лицензионного договора. Если же в договоре срок не установлен, организация вправе определить его самостоятельно. Критерии определения срока использования программного обеспечения лучше закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (удобнее, если эти критерии будут совпадать с применяемыми в налоговом учете).

Бухгалтерские проводки по учету лицензионного программного обеспечения:

Ответственность за использование нелицензионного программного обеспечения

Нередко руководители и владельцы бизнеса, стремясь сэкономить на программном обеспечении, допускают установку нелицензионных программ на корпоративные компьютеры. Поэтому нелишним будет знать о мерах ответственности , предусмотренных за использование нелицензионного программного обеспечения:

1. Гражданско-правовая ответственность (ст. 1301 ГК РФ) в виде возмещения убытков или выплаты компенсации:

• от 10 тыс. руб. до 5 млн. руб. по усмотрению суда;
• в двукратном размере стоимости программного обеспечения.

2. Административная ответственность (ч. 1 ст. 7.12 КоАП РФ) в виде штрафа:

• 30 – 40 тыс. руб. — на организацию;
• 10 -20 тыс. руб. — на руководителя.

3. Уголовная ответственность (ст. 146 УК РФ):

• лишение свободы на срок до 2 лет и штраф до 200 тыс. руб., если стоимость программного обеспечения составляет от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб.;
• лишение свободы сроком до 6 лет и штраф до 500 тыс. руб., если стоимость программного обеспечения составляет 1 млн. руб. и более.

Как видите, меры по защите исключительного права на программные продукты весьма серьезные. Стоит ли в таком случае устанавливать нелицензионные версии программ и тем самым подвергать риску свой бизнес? Каждый руководитель решает этот вопрос по-своему. Однако бухгалтеру, на мой взгляд, нелишним будет напомнить руководителю об ответственности, а также о том, что расходы на покупку лицензионных программных продуктов и на их обслуживание уменьшают налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль, так и по УСН.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Уголовный кодекс РФ

4. КоАП РФ

Все кодексы РФ доступны на http://pravo.gov.ru/

5. Письма Минфина РФ

С документами финансового ведомства Вы можете ознакомиться на http://mfportal.garant.ru/

Для комфортной работы многих сотрудников необходимо предоставить им доступ к проверенной и качественной информации, которая позволит им быть в курсе событий и изменений в своей области. А значит и более эффективно справляться со своими обязанностями. На практике это реализуется путем подписки на периодические издания, оплаты доступа к справочным системам и т.п. И здесь возникают специфические расходы.

На УСН ситуация осложняется тем, что перечень расходов является закрытым. Перед тем, как разбираться, разрешено или нет учитывать расходы на подписку при УСН, отметим, что на самом деле «подписаться» можно на разные вещи:

— подписка на журнал;

— подписка на доступ к справочной системе (например, Гарант, Консультант-плюс, БСП «Система Главбух» и др.).

Расходы на печатные издания

Сначала рассмотрим ситуацию с расходами на печатное издание – журнал, газету. Позиция Минфина не меняется по этому вопросу уже долгое время (одно из старых писем Минфина от 17.01.07г. №03-11-04/2/12), одно из последних писем – от 28.10.2013г. №03-11-11/45487.

Перечень расходов, которые можно учесть на УСН согласно п.1 ст.346.16 НК, является закрытым. Этот перечень не содержит расходы по подписке на периодические издания. Поэтому при расчете единого налога организация на УСН с объектом «доходы-расходы» не имеет права учитывать расходы на подписку на печатные издания.

Судебная практика по этому вопросу является противоречивой: есть решения, поддерживающие как налоговые органы (постановление ФАС УО от 11.01.2007г. №Ф09-11283/06-СЗ), так и налогоплательщиков (постановление ФАС ЗСО от 22.01.07г. №Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Подписка оформлена на главбуха

Одна из ситуаций, которая была рассмотрена судом, и решение было принято в пользу налогоплательщика, может стать «лазейкой» для списания расходов на периодику (постановление ФАС ДВО от 30.01.08г. №Ф03-А80/07-2/6039).

В рассмотренной ситуации подписка была оформлена не на организацию, а на сотрудника. Трудовым договором с бухгалтером предусмотрена обязанность организации предоставить ему периодические печатные издания. Поэтому компенсация расходов бухгалтера учитывалась в составе расходов на оплату труда.

Обновление СПС

Совершенно иная картина, если вместо подписки на журналы работникам предоставляется доступ к справочно-правовым системам. Вносится регулярная плата за обновление системы.

Пп.19 п.1 ст.346.16 НК говорит, что к расходам, которые можно учесть на УСН, относятся и расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К этой категории затрат относятся и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Поэтому такой вид расходов разрешено учитывать на УСН, что подтверждает и Минфин в письме от 21.03.2013г. №03-11-06/2/8830.

О расходах на программное обеспечение на УСН . Еще один проблемный вопрос на УСН – расходы на благоустройство – об этом .

А в вашей организации как удовлетворяются потребности сотрудников в информации? Поделитесь в комментариях!

Как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания? Уменьшат ли налоговую базу при УСН затраты на электронный журнал? Ответы - в статье.

Вопрос: Как учесть расходы на электронный журнал в бухгалтерском и налоговом учете если товарная накладная пришла 31 июля 2014 года, а период журналов с 01.01.2015г по 30.06.2015г при УСН?

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 « Электронные подписные издания»
- учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
- отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.*

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
- равномерно;
- пропорционально доходам, полученным от реализации;
- другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии - с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. , ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
- списана часть платежа за пользование электронным изданием*.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета , ПБУ 10/99.

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Вопрос: Наша фирма выписала и оплатила стоимость подписки на электронный журнал. Уменьшат ли налоговую базу при УСН данные затраты?

А.П.Пряникова, бухгалтер

Ответ: Ответ на этот вопрос зависит от того, готовы ли вы отстаивать свою позицию в суде.

Дело в том, что "упрощенцы" могут учитывать те затраты, которые указаны в п.1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данный перечень расходов является закрытым. И траты на подписку на электронные издания в нем не поименованы.

Вместе с тем некоторые судьи считают, что подобные затраты можно учесть в расходах при УСН в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ. Такое решение, в частности, вынесли ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.03.2006 по делу N А65-25615/05-СА2-9. Арбитры аргументируют свое решение тем, что периодические издания необходимы для осуществления производственной деятельности компании.

Таким образом, если ваша организация будет учитывать затраты на электронную подписку в расходах, то правомерность своей позиции ей, возможно, придется доказывать в суде.*

Журнал "Упрощенка", 2012, N 5

Компания на УСН занимается продажей мягкой мебели по заказам. Может ли организация относить на расходы: услуги банка по обслуживанию счета и приему торговой выручки, услуги по установке системы Банк-Клиент, оплату доступа к электронному журналу «Упрощёнка», покупку принтера, ноутбука, стола для торгового места?

Ответ

Услуги банка и банк-клиент

Вместе с тем некоторые судьи считают, что подобные затраты можно учесть в расходах при УСН в качестве материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Такое решение, в частности, вынесли ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа в постановлении от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9. Арбитры аргументируют свое решение тем, что периодические издания необходимы для осуществления производственной деятельности компании.

Таким образом, если ваша организация будет учитывать затраты на электронную подписку в расходах, то правомерность своей позиции ей, возможно, придется доказывать в суде.

Покупка оргтехники

Если стоимость принтера или компьютера составила менее 40 000 руб., то их полная сумма учитывается как материальные расходы после ввода их в эксплуатацию (письмо Минфина от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169).

Если же первоначальная стоимость оргтехники составляет 40 000 руб. и более, а срок ее службы превышает 12 месяцев, то она является амортизируемым основным средством (

Деловые приемы, встречи, ужины с целью установления взаимовыгодного сотрудничества – все это часто проводится с представительскими целями, т. е. для развития бизнеса, расширения круга покупателей и заказчиков.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов, осуществленных организацией, применяющей УСН.

Что можно отнести к представительским расходам

Это могут быть расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в общем, любое мероприятие, которое помогает установить и (или) поддержать взаимное сотрудничество.

Таким образом, представительскими считаются затраты на прием и обслуживание не только уже действующих партнеров, но и потенциальных. При этом в качестве партнеров рассматриваются как организации, так и физические лица (см., напр., письма Минфина России от 15.03.17 № 03-03-06/1/14731, от 05.06.15 № 03-03-06/2/32859).

К представительским расходам относятся также и расходы на прием участников, прибывших на заседания совета директоров (наблюдательного совета, правления) или иного руководящего органа компании (п. 2 ст. 264 НК РФ). Место проведения подобных встреч значения не имеет.

В состав представительских расходов включаются:

• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории организации, так и за ее пределами, например в ресторане для этих лиц, а также официальных лиц самой компании, участвующих в переговорах. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (письма Минфина от 25.03.10 № 03-03-06/1/176, УФНС по г. Москве от 12.04.07 № 20-12/034115);
• транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров при проведении представительских мероприятий;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Надо сказать, что конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован.

Однако следует учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (см., напр., письмо Минфина от 21.10.14 № 03-03-06/1/53004).

Обратите внимание, что в любом случае к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (на что прямо указано опять же в п. 2 ст. 264 НК РФ).

В частности, нельзя учесть для целей налогообложения расходы (Письмо Минфина от 01.12.11 № 03-03-06/1/796):

• на развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т. п.);
• на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов;
• на приобретение подарков, призов, дипломов для участников мероприятия (см. письмо Минфина от 25.03.10 № 03-03-06/1/176).

Документальное оформление представительских расходов

Для подтверждения представительских расходов, кроме обычных первичных документов, подтверждающих затраты (накладные, акты и т.п.), обязательно надо оформить отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем организации.

В таком отчете должны быть указаны:

• время и место проведения мероприятия;
• программа мероприятия;
• состав участников (приглашенных и принимающей стороны);
• величина расходов на организацию мероприятия.

Если в результате проведения мероприятия заключены какие-либо договоры, это тоже надо отразить в отчете.

Этот отчет будет доказательством того, что произведенные расходы непосредственно связаны с проведением представительского мероприятия (см. письма Минфина от 10.04.14 № 03-03-РЗ/16288, ФНС от 08.05.14 № ГД-4-3/8852).

Помимо отчета лучше иметь еще два документа (см. письма Минфина России от 01.11.10 № 03-03-06/1/675, от 22.03.10 № 03-03-06/4/26):

• приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия. В нем надо указать цель проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать;
• смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем организации.

Бухгалтерский учет

«Упрощенцы» не освобождены от ведения бухучета (ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Таким образом, представительские расходы компания на УСН должна отразить в бухучете.

Напомним, что расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06.05.99 № 33н). Очевидно, что к таким расходам в полной мере можно отнести и затраты на проведение представительских мероприятий.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 в бухучете расходы признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеет место быть в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете организации признается дебиторская задолженность.

Пример 1 Организация на УСН провела деловой ужин, целью которого было наладить взаимовыгодное сотрудничество с потенциальными партнерами, связанное с поставками крупных партий товаров.

В бухучете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены расходы на деловой ужин;

Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета»

- деловой ужин фактически оплачен.

Налоговый учет: НДС

Организация, применяющая УСН, в соответствии с требованием рациональности ведения бухгалтерского учета вправе не отражать предъявленный исполнителем НДС предварительно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу включать его в стоимость услуг, если такой порядок закреплен в ее учетной политике (п. п. 6, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Законодательством четко определен исчерпывающий перечень расходов, признаваемых на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В данном перечне не поименованы представительские расходы.

Потому-то «упрощенцы» и не вправе включить такие затраты в расходы, учитываемые при исчислении единого налога (на что, в частности, указано в Письме Минфина от 11.10.04 № 03-03-02-04/1/22).

В самом деле, данное письмо достаточно древнее, но его актуальность по сей день оно не утратило - за это время в перечень «упрощенных» расходов так и не были включены представительские расходы.

Таким образом, так как представительские расходы не поименованы в закрытом перечне расходов, признаваемых при определении налоговой базы (установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то при УСН представительские расходы для целей налогообложения учесть нельзя (см. письмо Минфина от 11.10.04 № 03-03-02-04/1/22).

Также необходимо отметить, что и «входной» НДС по представительским расходам нельзя учесть в целях налогообложения.

Дело в том, что «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при определении базы по единому налогу можно учитывать суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и статьей 346.17 НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так как представительские расходы при определении «упрощенной» налоговой базы не учитываются, то соответственно «входной» НДС на УСН в части, относящийся к представительским расходам в расходах не учитывается.

Таким образом, НДС, предъявленный контрагентом, поскольку не выполняются требования подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, не может быть учтен в целях налогообложения.

Пример 2 Стоимость официального приема, проведенного привлеченной организацией общественного питания, составила 40 000 руб. (в т. ч. НДС). Оказание услуг подтверждено актом приемки-сдачи оказанных услуг.

Переговоры проведены с целью заключения договоров на поставку товаров.

В учете организации, применяющей УСН (объект «доходы минус расходы»), представительские расходы в виде затрат на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов организации следует отразить следующими записями:

Дебет 44 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражены затраты на проведение официального приема (представительские расходы) (основание: акт приемки-сдачи оказанных услуг);

Дебет 60 Кредит 51

- 40 000 руб. – перечислены денежные средства организации общественного питания (выписка банка по расчетному счету).

В налоговом учете представительские расходы на сумму 40 000 руб. для целей налогообложения не учитываются.

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»